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稅務審計

企業研究開發費用稅前加計扣除 審核操作指引

企業研究開發費用稅前加計扣除審核

操作指引

第一章 總 則

第一條 為規范企業研究開發費用的稅前扣除及相關稅收優惠政策的執行,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2008〕116號)和《湖南省國家稅務局關于加強企業所得稅管理有關問題的通知》(湘國稅函〔2009〕279號)的有關規定,制定本操作指引。

第二條 本操作指引所稱的研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務),是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,對本省相關行業的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。

第三條 企業研究開發費用稅前加計扣除審核一般包括項目合規性審核、研發費用歸集合規性審核和后續管理三個環節。

第四條 項目合規性審核是指主管國稅機關在企業進行研究開發費稅前加計扣除備案時,對企業研發項目備案資料的完整性、項目是否符合規定研發活動范疇、項目是否屬于規定領域等進行的審核。

第五條 研發費用歸集合規性審核是指主管國稅機關在項目合規性審核后,對企業研發投入核算體系是否健全、備案項目申報的研發費是否符合加計扣除范圍等進行的合規性審核。

第六條 后續管理是指各級國稅機關對研發費加計扣除資料備案資料管理、納稅評估和稅務稽查等后續管理活動的統稱。

第七條 各級國稅機關應主動與當地科技、財政、地稅等部門建立工作協商機制,加強信息溝通和工作協調,及時研究解決研發費加計扣除工作中發生的問題,充分發揮研發費加計扣除政策對當地產業發展和企業研發活動的導向作用。

第二章 項目合規性審核

第八條 項目合規性審核實行屬地化管理。企業進行研究

開發費加計扣除備案時,應向主管國稅機關報送如下資料:

(一)企業所得稅稅收優惠備案表。

(二)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

(三)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

(四)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表(附件1)。

(五)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

(六)委托、合作研究開發項目的合同或協議。

(七)專門用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產的清冊。

(八)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

(九)企業集團集中研究開發項目采取合理分攤研究開發費的,企業集團母公司、子公司應分別向主管國稅機關提供集中研究開發項目的協議或合同、集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

第九條 主管國稅機關進行項目合規性審核時,應重點審核以下內容:

(一)資料是否齊全。

(二)項目是否符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》的規定,是否符合國稅發〔2008〕116號文件規定的研發活動的范疇。

(三)立項的決議文件是否經企業總經理辦公會或董事會等相關部門批準。決議文件是否有董事長、總經理的簽名和公司行政章。

(四)項目是否納入相關部門的科研計劃,是否取得相關政府資助。

(五)研發人員的學歷與研發項目是否存在相關性。

(六)納稅人備案主體資格是否符合規定條件。非居民企業、財務核算不健全或不能準確歸集研究開發費用的企業、核定征收企業均不能享受加計扣除。

第十條 為了方便各地審核研發項目所屬領域是否符合規定,省局根據有關文件整理了《國家重點支持的高新技術領域》項目速查表(附件2)和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》項目速查表(附件3),供各地參考使用。

主管國稅機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供市州級以上科技部門的鑒定意見書。

第十一條 主管國稅機關在收到企業報送的備案資料后,應在30個工作日內進行審核并出具《企業研究開發項目備案審核表》(附件4)。審核表一式兩份,一份存稅務機關,一份抄送納稅人。對集中開發項目,由企業集團主管國稅機關同時抄送一份給本省參與項目研發各成員公司的主管國稅機關。

第十二條 項目合規性審核應由主管國稅機關稅源管理部門和稅政部門相關人員負責審核并出具審核意見,并由主管國稅機關負責人簽字,加蓋公章。

對符合規定條件的項目,予以備案;不符合條件的項目,不予備案。

第十三條 主管國稅機關項目審核登記采取一個項目一個編號的辦法。編號統一為“公歷年度+4位數字順序編號”,例如對接受備案的2010年度的第一個研發項目,編號為“20100001”,依此類推。

主管國稅機關對企業跨年度的研發項目,采取一次登記編號的辦法。

第三章 研發費用歸集的合規性審核

第十四條 企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:

(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。

(二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

第十五條 主管國稅機關應當輔導企業完善研發投入核算體系。發生研發費的企業,應根據《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南(實行《企業會計制度》和《小企業會計制度》的企業遵照會計制度有關規定)、《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)、《高新技術認定管理工作指引》(國科發火〔2008〕362號)、《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)的規定,進一步健全研發費用輔助核算賬目。

第十六條 企業必須對研究開發費用實行專賬管理,按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用,并嚴格區分研究階段和開發階段的費用界限。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段的支出,按照企業適用會計制度規定應予資本化的,應當確認為無形資產。

第十七條 企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

(七)勘探開發技術的現場試驗費。

(八)研發成果的論證、評審、驗收費用。

第十八條 企業發生的下列研究開發費用,不得在計算應納稅所得額時實行加計扣除:

(一)為在職直接從事研發活動人員繳納的社會保險費、住房公積金等費用。

(二)研發部門未直接從事研發活動的人員(包括管理人員,保衛、醫療保健、司機、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務人員)的工資薪金。

(三)支付給外聘研發人員的勞務費用。

(四)用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費。

(五)用于研發活動的儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(六)用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

(七)研發活動的試制品或研發產品直接對外銷售或作為企業用于銷售產品的組成部分的,其研發試制品或產品成本中的材料、燃料及動力等費用。

(八)與研發活動相關的其他費用,包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、業務招待費、高新科技研發保險費用等。

(九)國稅發〔2008〕116號文件第四條規定的八項費用以外的其他支出。

第十九條 研發活動領用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價值的,移交生產部門或對外轉讓,原已計入“研發支出”、“管理費用”等科目的費用,應按賬面價值或合理分攤價值作轉出處理,不得作為研發費用扣除。無法確定價值的,按取得的轉讓收入沖減研發費用。

第二十條 專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備等移交生產部門或對外轉讓的,原已計入“研發支出”、“管理費用”等科目的費用,應按賬面價值或合理分攤價值作轉出處理,不得作為研發費用扣除。無法確定價值的,按取得的轉讓收入沖減研發費用。

第二十一條 企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支,不應納入研發費用。

第二十二條 企業收到的各級政府部門撥付的研發費用財政專項補助,符合稅法規定不征稅收入條件的,其支出不得在企業所得稅稅前扣除。

第二十三條 企業研究開發費用的歸集時間,自總經理辦公會或董事會批準研究開發項目立項的決議文件后開始計算,直至項目開發達到預定用途為止。

第二十四條 對共同合作開發的項目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔的研究開發費用分別按照規定計算加計扣除。

第二十五條 對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,由委托方按照規定項目的對應費用進行加計扣除。受托方不得進行加計扣除。

第二十六條 法律、法規、規章和其他規范性文件規定不允許稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。企業從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款所形成的研究開發費用或形成資產計提的折舊或者攤銷,不允許計入研究開發費用加計扣除。

第二十七條 企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研究開發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

第二十八條 企業集團研究開發費加計扣除根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

第二十九條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同,該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同,研究開發費不得加計扣除。

第三十條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費,應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,合理確定研究開發費用的分攤方法。

第三十一條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

第三十二條 各縣市區國稅局應當組織研發費稅前扣除會審小組,在對符合規定條件的項目作出審核意見30個工作日內,對研發費用歸集的合規性進行審核。市州局可以根據實際需要,抽調各縣市區局業務骨干(省局所得稅人才庫人才優先)組成會審小組,在匯算清繳結束之日起30個工作日內,對本地區申報研發費加計扣除情況進行集中會審。

第三十三條 各級國稅機關在會審時,應重點分析以下內容:

(一)將各項研究開發項目的研究開發費用項目(科目)進行結構性分析,判斷其合理性。

(二)將各項研究開發項目的研究開發費用的實際金額與預算金額進行比較,并分析差異的原因。

(三)檢查研究開發費用項目(科目)的分類、各項目(科目)歸集范圍和申報加計扣除的內容是否符合國稅發〔2008〕116號的相關規定,若存在費用歸集錯誤,應要求企業調整。

(四)高新技術企業全年未申報研發費加計扣除的,應到企業核實原因,并作為重要疑點向上級部門報告。

第三十四條 各級國稅機關在會審時,應加強對以下幾個方面的具體分析審核:

(一)研發活動人員的工資、薪金等支出

1.獲取企業編制的研究開發人數統計表和企業繳納職工“五險一金”的相關資料,審核兩者之間是否相符,必要時,抽查勞動合同。

2.審核工資發放記錄、獎金核準及發放記錄,核實在職直接從事研發活動人員的工資薪金與相關記錄是否相符。

3.審核是否存在將非研發人員工資薪金列入研究開發費用的情形。

4.若存在人工相關費用在各項研究開發項目之間的分攤,審核分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致。

5.研發人員工資薪金支出異常偏高的,應核對個人所得稅代扣代繳相關資料。

(二)研發活動直接消耗的材料、燃料等支出

1.審核為實施研發項目而購買的原材料等相關支出,例如,水和燃料(包括煤氣和電)使用費等,用于中間試驗和產品試制的模具等,核實是否與相關原始憑證相符。

2.審核是否存在將研究開發項目以外的項目所發生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形。

(三)經營租賃支出

審核對以經營租賃方式租入的儀器、設備所發生的租賃費,檢查相關合同或協議、付款記錄。

(四)區分費用化支出與資本化支出

審核是否存在將達到固定資產、無形資產確認標準的支出一次性計入直接投入的情形,如不符合規定,應要求企業調整。

(五)折舊費用與長期待攤費用攤銷

1.審核購置的儀器和設備是否專門用于研究開發活動。

2.取得相關儀器和設備時的協議或合同、發票、付款憑證等,檢查其原值的確認是否正確。

3.審核是否有建筑物的折舊費用。

4.對于研究開發項目和非研究開發項目共用的資產,檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確。

(六)無形資產攤銷

1.審核是否屬于因專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等所發生的費用攤銷。

2.取得相關無形資產時的協議或合同、發票、付款憑證等,檢查其原值的確認是否正確。

3.審核是否存在列入與研究開發項目無關的其他無形資產攤銷的情形,若有,應要求企業調整。

(七)委托外部研究開發投入

1.審核項目成果是否與企業的主要經營業務緊密相關。

2.審核委托外部研究開發費用的定價是否按照非關聯方交易的原則確定。

3.取得相關協議或合同、付款記錄,審核其是否與賬面記錄相符。

4.審核受托方是否向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況。

第三十五條 為了方便各地審核研發費用歸集的合規性,省局根據有關文件整理了“研究開發費核算和歸集三項口徑比較表”(附件5),供各地參考使用。

各級國稅機關在對研發費用歸集合規性進行審核后,應編制“研發項目可加計扣除研究開發費用納稅調整明細表”(附件6),一式二份,一份存主管稅務機關,一份送達納稅人。對不符合加計扣除條件的,要求納稅人重新計算、確認允許加計扣除的研發費。

第四章 后續管理

第三十六條 各縣市區國稅局負責對企業研究開發費加計扣除備案資料的收集、整理、立卷、歸檔工作。

第三十七條 各縣市區國稅局應建立企業研究開發費用加計扣除分戶電子和紙質臺帳,進一步加強對企業研究開發費用的跟蹤管理。

(一)分戶臺賬的內容應包括:企業名稱、項目名稱、項目所屬技術領域、項目性質(區分自主、委托、合作、企業集團統一研發)、項目立項時間、項目結束時間、項目備案時間、項目預算、實際發生的研發費、項目參加的人數、項目發生的研發費總額、允許加計扣除的研發費金額等。

各市州局所得稅部門要制定本地區統一臺賬樣式,并報省局備案。

(二)各縣市區國稅局稅政部門在每年的6月底以前,應將本單位上年度研發費加計扣除分戶電子臺賬報送市州局所得稅部門;市州局在每年的7月底以前,將本地區研發費加計扣除情況匯總后報送省局所得稅處(包括電子臺賬和專題分析報告)。

第三十八條 各級國稅機關要強化信息管稅意識,充分利用綜合征管軟件、涉稅通軟件等信息管稅手段對研發費加計扣除情況開展風險排查,對異常情況要盡可能落實到具體的企業。

第三十九條 各級國稅機關在納稅評估、稅務稽查中,企業凡涉及到研究開發費用加計扣除的,應作為重點評估和檢查內容。

各級國稅機關在納稅評估、稅務稽查中發現企業弄虛作假,騙取研發費加計扣除優惠,造成不繳或少繳稅款的按征管法有關規定處理。

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